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管理会计在我国应用情况研究与分析

时间:2018-06-15

管理会计在我国应用情况研究与分析

  一、管理会计在我国应用的主要特点

  (一)在短期决策中主要采用确定隆本量利分析模型,运用的领域主要是制定销售目标和定价决策

  在进行制造和购买的决策中主要考虑的是成本和供应商的可靠性这两个因素,很少考虑生产能力和投资回报。确定性本量利分析是以成本习性分析和变动成本法为基础,利用变动成本法计算的成本和收益资料进行预测和决策分析。其特点是对企业的组织条件和制度设有特定的要求,作为管理会计系统,主要应用于经营规模不大和产品市场波动较小的企业

  (二)在长期资本预算的决策中普遍采用回收期法,也有部分企业采用净现值法和盈利指数法。大约90%以上的企业在制定资本预算决策中考虑到了风险因素,说明了我们的企业风险意识普遍加强了。

  (三)在成本管理中,大多数企业都采用了标准成本管理,主要用于成本控制和行为评估。

  (四)在预算管理中绝大多数企业采用的仍是静态预算方法,对于比较先进的滚动预算、弹性预算、零基预算的方法使用率很低,尤其小企业几乎没有使用,而且大部分企业对于预算管理只是编制预算,没有经常把预算与实际情况进行对比差异分析,往往只是在年底结束时才进行差异分析,往往只是在年底结束时才进行差异,对部门经理业绩的考评最主要的指标是目标利润,考核指标单一。作为管理会计系统模型的全面预算,它是以全国预算为立足点以此带动企业全面计划管理的一种运行机制,这一点在实际运用中效果并不明显。

  (五)责任会计是我国管理会计系统的重要模式。我国责任会计的发展经历的50年代的车间班组核算,60年代的资金和成本归口分级管理及岗位责任制,80年代的承包责任制等若干阶段80年代末我国相当多的企业都推行了责任会计、厂内银行,使我国责任会计进入了一个高潮,然而却逐渐冷淡下来,许多企业 未坚持下去。对内部转移定价问题大部分企业都采用成本加成法,只有少数企业采用市场价格法和协议价格法;在内部责任的划分和考评上没有严格可控性原则,把责任会计与经济责任制完全等同起来。

  (六)从管理会计方法和使用上来看,总体规模较大的企业使用率高于规模较小的企业;管理更加严格,对管理会计信息支持的需求更高,而且更能够吸引有较强管理会计应用能力 的高水平财会人员。然而有一些比较复杂的方法,在大规模企业需要考虑的因素过多而难经实施,却可能比较容易在业务简单的小企业中得到应用,如存货决策中的经济批量法等。

  二、管理会计在应用中存在的问题

  从管理会计在我国应用特点分析可见,应用中存在的主要问题有以下几个方面。

  (一)忽略决策信息的提供,尤其对企业战略性决策需要缺乏远虑

  总的来说,企业实际管理决策洗动对会计信息的需求普遍高于会计信息能够提供的支持。最迫切的是有关产品的预测、产品调整的决策以用产品的开发、生产计划、工艺设计的决策问题,其对会计信息的需求供约矛盾较突出,这既有决策者主观上的原因,也有一些管理会计决策方法可操作性和人员素质差的原因。

  企业战略性决策是那些对企业未来发展有重要意义的项目决策,这种战略决策不仅需要本企业的过去产、现在、未来的绝对信息,更重要的是需要关于市场地位和变化的相对信息,需要琥来越多的 非财务指标信息的提供。而现在的管理会计实践只确定企业自身的整体或局部效益,缺乏对市场竟争地位的反映,从而无助于企业发展战略和决策。如企业实行预算管理,一般预算的起点确定就是两种选择:以目标利润为起点或以销售预测为起点,以确有数据为编制预算的依据,忽略了相关的顾客和竞争的需要。

  (二)内部控制没有发挥应有的效果

  目前,我国尽管多数企业都不同程度的实行了责任会计,但都未真正解决好责任会计中最关键的考评系统和内部价格转移问题。责任会计从系统控制角度看,它通过建立与企业的结构和管理模式相适应的权责利结合的责任中心网络,以及相应的内部结转、内部核算和考评制度,有效地联接起企业管理的各个环节,各项管理活动的重心最终落实到对人的行为影响上,实现企业高层所有都对管理者的控制,使企业各级单位务成员连成一体,围绕企业的总目标而运作,实现基层的高效率。然而,实践的效果并不理想,主要是所实施的一系列考评考核是针对企业内部管理人员和员工的,缺乏对企业最高层管理者的考评,从而形成企业“内部人治理”的不合理现象,缺乏有效的激励和约束机制,也就难以完善企业内部控制制度,难以实现基层的高效率。另外,内部价格转移问题不解决也就谈不上划清各责任单位的责任,可控性原则也就无法落实,企业内部有效的控制制度也就发挥不了应用的作用。

  (三)对管理会计的认识不足,观念落后,会计人员的综合素质较低、适应性差

  尽管我们把会计的本质概括为是一种管理活动,但实践中大多数企业多年来始终把会计当作记帐、算帐和报帐的工具。在操作中许多决策层的人员对管理会计和属性就是决策信息支持系统认识不足,财会人员根本无法参与企业的管理决策,阻碍了管理会计的应用。另一方面,对管理会计系?y所具有的对于特定企业所处特定环境的从属性以及以人为本的特性认识不足,最终必然导致管理会计的应用效果不明显或不能引起管理者的真正重视而流于形式。 会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。一方面,我国现阶段会计人员的总体素质比较低,突出表现为知识层次低、知识结构不合理、专业 教育 方面层次低。另一方面,我国没有专门从事管理会计的专门人才,在企业中也没有专门的管理会计的部门,企业高层管理者没有深刻理解 现代 管理会计知识。同时,我国会计人员的职业水准不是很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。   三、管理会计发展的思考

  (一)从管理会计研究领域上看,不能仅局限于计划决策会计、控制会计和责任会计,还要进行战略管理会计研究和应用

  管理会计的根本方向是服务于企业自身的内部管理。当企处于不同发展阶段时,对管理会计系统功能的要求有不同的侧重。对于一个处于发展初期的企业来说,管理的重心往往是如何进入市场和拓宽市场,迅速增强实力。这一时期,企业较为关心短期利益,往往对决策支持信息的及时性和相关性要求较高。处于发展和成熟期的企业,有较强的经济实力,这类企业关注的是企业的长期利益,对于战略决策信息要求和内部控制的需求较为强烈。

  战略管理会计目前尚无统一的定义,通常认为管理会计中渗入企业的战略思想就是战略会计。它服务于企业的战略选择,提供并分析企业战略相关的财务信息和非财务信息,满足了更多非货币信息提供的需要,如提供产品质量、供应需要量、市场占有率、顾客满意程度等等信息。特别注重企业外部市场和竞争对手的信息,强调“相对竞争地位”这一概念,如相对产品成本指标、相对产品质量指标。帮助企业制定卓越的战略和有效实施战略管理。战略管理的总体目标就是营造企业的持久竞争优势,在企业经营环境日益社会化和国际化的今天,战略管理已是企业管理发展不可抵挡的趋势,战略管理会计就为企业从战略上考虑发展方向和解决深层次管理问题开辟了道路,提供了信息支持。

  (二)在研究方法上注重实践研究,丰富管理会计的内容

  管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中符合市场规律又合乎中国文化传统,并能有效解决企业实际问题的成功经验进行归纳、总结整理和推广,上升到理论形成示范效应,用于扩大和补充管理会计的内容。管理会计应研究企业在市场经济大潮冲击下在管理与经营中遇到的各种问题,应研究如何运用会计信息和其它信息为解决这些问题出谋划策,提供各种可行性研究方案。如研究如何为控制成本、提高资金利用率、决策科学化、有效的约束激励机制等问题提供信息支持和行之有效的方法。我国公司当前最迫切需要的正是这样一套内部管理控制制度,既如何通过奖惩制度将财务或非财务的业绩指标与高层管理者的物质利益挂起勾来,实现对高层管理者的行为控制,丰富和完善责任会计的内容。

  (三)大力宣传管理会计,培养企业高层管理者的管理会计意识

  随着每年会计资格考试的进行,许多会计人员学习并掌握了管理会计的内容。但是部分会计人员则认为管理会计高不可攀、无法操作,还有部分高层人员对管理会计很不了解,更谈不上重视。而企业高层管理者的管理会计知识和素质的培养对管理会计的应用至关重要。

  另外,随着环境与组织的变化,信息管理取代了人工管理方法,管理会计不再仅仅是管理人员的行为。而且管理会计已突破了由会计师提供信息,管理人员使用信息的旧框框,而由每一个雇员直接提供与使用信息,包括会计信息与非会计信息。形势也逼迫我们更应大力宣传管理会计,为此提出了一些新课题:管理会计师的专业化和管理会计规范化问题。对此应该具体问题分析,对于一些特大型企业可以设专门的管理会计师,专门研究决策会计和控制会计;对于基础工作较为薄弱的中小企业就没有必要使管理会计专业化,可以与会计师并轨以减少追加成本。

  (四)改进管理会计技术方法的可操作性较差,也是影响目前我国管理会计实际应用效果的一个较为重要的原因,特别是在大量中小企业中尤为突出。对于一些过于复杂的技术方法应该简化,一些能够用简单道理说明的问题就不一定非要运用某种复杂的公式和数字模型;对于较为复杂的技术方法尽量运用具有完整体系和操作模型的案例来加以说明,以增强管理会计技术方法的可操作性。总之,管理会计的发展应该结合中国企业 管理的实际,适应社会主义现代企业的需要才能有活力,才能充分发挥管理会计的各项职能。

  四、完善管理会计在我国企业应用的对策与建议

  随着中国 加入WTO,企业之间的竞争日趋激烈,外部环境和生产条件都经历着日新月异的变化。许多企业都采用了革新的生产体系、先进的生产技术和许多新的组织和管理方法。由于环境变化而需要管理会计做出相应改变。

  (一)积极推进 现代 企业制度,为管理会计创造良好的应用环境

  长期以来我国政府职能的错位,导致政企不分、责权不明,造成国有企业 经济 效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。主要表现在:一方面政府直接控制了企业的人、财、物,干预企业的生产经营活动,使得企业没有独立性和自主性,无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动,另一方面又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益,使得企业在生产经营中既无压力又无动力,丧失积极性和主动性。这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义。在这种情况下,管理会计对投资项目进行的投资分析即使再正确也无法发挥作用。要建立现代企业制度,就必须取消企业领导享受的行政级别待遇,把由政府指派企业领导改为在社会上公开招聘,由市场产生和磨练出真正的企业家。同时还应进一步完善我国的 法律 体系,为企业创造一个公平、自由竞争的市场环境,使企业能在这种环境中优胜劣汰。因此,要促进企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法,就必须不断深化经济体制和管理体制改革,进一步明晰产权,改进企业的奖惩制度,不断完善市场机制,从而使每一个企业都能真正依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。

  (二)进一步加强管理会计 教育,提高人员素质

  虽然二十多年来我国管理会计成绩斐然,但要想使管理会计发挥更大作用,仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍,才能架起一座管理会计从理论到实践的桥梁,才能促进管理会计的运用。为此,应在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育,加强管理会计应用能力的培养。

  (三)培养企业主要领导人的管理会计意识

  对于一个企业来说,企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养与会计人员更重要。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高也难以发挥作用。要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下措施:第一,今后各级政府有关部门及其他有关机构在组织企业领导人培训以及经济师等职称 考试 时,应该适当增加管理会计方面的内容,企业领导人本身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。第二,建立一定的社会约束机制,必要时以一种行政手段促?M企业领导层重视管理会计应用。例如,在领导层的重大决策中,特别是涉及项目投资决策等重大问题上,建立管理会计的一票否决制。

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